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财务报表审计与内部控制审计研究

 论文栏目:审计报告论文     更新时间:2018/7/30 10:56:50   

[摘要]对于一个企业来讲,既可以进行财务报表审计,也可以进行内部控制审计,而现在又出现了二者的整合审计办法。通过研究这种整合审计模式的理论知识,来探究其在企业中的可行性,并进一步提出合理控制关键点、明确审计的目标、合理设计审计流程、共享审计结果、加强管理保障的见解与建议。

[关键词]企业;财务报表审计;整合;内部控制审计

2010年,财务报表审计和内部控制审计从发源地美国传入国内,自此开启了企业审计的新篇章。按照我国相关法律法规,企业可以在这两种审计方式中任选其一作为企业审计方式,同时也可以对二者进行整合审计,这样可以降低成本,提高工作效率,增加审计效果,提高企业的利润空间。

1整合审计的概念

1.1财务报表审计的概念

财务报表审计是企业为提高审计报表数据可信度,由注册会计师对企业财务状况和现金、成果进行的审计。

1.2内部控制审计的概念

内部控制审计的重点是企业内部控制管理体系的运行和企业企业内部控制管理的实际情况。

1.3整合审计的概念

根据内部控制审计和财务报表审计二者计划的可行性并且综和审计的结果来进行的整合审计。

1.4整合审计出现的背景

2001年,美国各个大型公司相继出现了财务舞弊案,严重影响了投资者的对企业财务的信赖程度,这引发了整个财会行业的对整个财务信息的整顿与思考,随后,国内发布了《企业内部控制基本规范》,提出企业整合审计的概念,自此开启了国内企业内部控制审计和财务报表审计整合审计的新篇章[1]。

2整合审计的重要意义

2.1可以帮助企业建立内部控制制度

首先,整合审计可以降低风险,提高企业管理人员对企业运行状况的综合认识,从监管方面杜绝了徇私舞弊发生的可能性。其次,整合审计使整个企业的各个部门之间加强联系又互相约束,内部审批流程和业务流程的相互监督使企业内部变得更加富有生机且井然有序。

2.2提高审计效率

虽然内部控制审计与财务报表审计的概念、审计方式流程都有较大出入,但同样也存在着联系与共同点,相互之间可以提供数据与技术支持,这就在很大程度上提高审计效率,降低了企业成本[2]。比如在同一个审计项目上,内部控制审计与财务报表审计都需要评估企业的内、外部环境来进行审计方向的测算,在这种情况下,两个审计部门可以在沟通后选择最为合适的评估值,这样避免了同一项工作的重复进行,大大提高了审计的效率。

2.3降低审计风险

相比之下,财务报表审计的准确性不如内部控制审计要高,在审计过程中,二者的互相比较和数据共享就可以极大限度的规避审计风险,一方出现错误,另一方可以及时纠正,并且快速出具正确数据帮助审计,这样大大提高了审计质量,节约企业成本。

2.4促进相关行业发展

在审计整合出现之前,大部分企业采取的是只用财务报表审计的方式,在内部控制审计方式出现后,才慢慢有二者整合审计的模式出现,虽然目前并没有出现关于部控制审计和财务报表审计整合审计的具体规定,但会计行业已经开始意识到整合审计的有益之处并开始拓展会计师的从业范围。这种新的审计方式带来新的挑战与发展机遇的同时,也为会计行业向更加高效的方向发展提供了动力。

3可行性分析

通过二者的概念不难理解,两种审计方式是有着相同性的,具备在企业内部进行整合的基础条件,同时笔者还探究了财务报表审计与内部审计整合的可行性,如下:

3.1二者审计的目标相同

财务报表审计主要审计的目标与内部控制审计的主要审计目标虽然略有出入且流程不尽相同,但都是为了保障财务报表的可靠性与公允性,从而提高整个财会报表的真实性[3]。

3.2二者的关系人相同

与审计目标仅是略有不同相比,二者的关系人基本一致,都是企业的管理人员,包括审计认定和审计结果发布,都是面向企业管理层进行的,这其中包括了企业的股东,债权人,潜在投资方和政府及相关监管机构。

3.3审计程序的互补性

内部审计可以财务报表审计提供审计的方向,发现财务审计的漏洞,同时财务审计过程中可以发现内部审计的缺陷与不足,证明这二者具有互补性与相关性,表明内控审计和财务报表审计整合是完全可行并且有益于企业发展的。

3.4二者的审计模式相同

内部控制审计与财务报表审计的审计思路都是风险导向审计,虽然国内目前的审计方式仍然是以风险评估、风险识别以及风险重大错报作为主要流程的财务报表审计审计为主,但内部控制审计采取的是自上而下的整体风险控制流程,但这二者的主要审计思路是基本相同的,证明进行二者的整合审计是完全可行的。

4内部控制审计与财务报表审计的整合策略

4.1合理控制关键点

一要明确内部控制审计与财务报表审计的关键时间点控制,明确企业内部控制的现状后,根据二者审计的同时评估结果,确定应何时进行整合审计;二要根据财务报表评估内部控制的风险,并重点了解有关风险问题尤其是错报风险来源以及相应控制手段,进而对控制审计的合理性进行评估;三要合理分配审计资源,明确审计范围,从实际出发,综合考虑二者审计的相关流程进行最为合理的审计力量资源的分配。

4.2明确审计的目标

由于原有的审计方式中没有内部控制审计,所以在整合审计时应该首先进行内部控制审计的有效性与可行性测试,确定当前的企业运行是否可以进行内部控制审计与财务报表审计的整合。如果测试证明条件允许,就需要对财务报表审计进行策略调整,利用二者的关联性和部分区别,实现审计目标的一致,从而实现内部控制审计与财务报表审计的整合[4]。

4.3合理设计审计流程

两个审计方式既有其流程方面的一致性,又存在着差异。相同性是二者都具有计划实施、审计实施以及审计报告这三个主要流程步骤。在整合审计的过程中,应该主要以内部审计为主,了解企业的内部情况之后,评估内部审计的风险,得出结论后制定审计流程。这样在整合审计过程中,如果一方出现重大失误或者漏洞,应主动从另一方查找错误点,这样可以提高审计的准确性,最大限度地降低审计风险。

4.4共享审计结果

内部审计时,会计师应首先考虑进行有效性测试,测试结果应用于财务报表审计的控制有效性分析。反之亦然,二者的审计结果应该共享,这样在发生审计错误和控制风险时,可以及时进行审计范围内的自查与分析,充分提高审计的正确性。

4.5加强管理保障

在实施审计的过程中,首先要进行企业审计过程中的时间、内容和形式的披露规范设计,从政策法规方面进行企业财务信息管理;其次,需要进行审计人员的职业培训,提高审计水平,加强职业素养;再者,要强化财务报表审计,整合审计规范,提高整合设计水平;最后,应提高企业整体风险意识,加强内部控制审计,通过这种整合审计的方式来提高企业效率与效益。

5结语

本文在进行了内部控制审计与财务报表审计二者审计的整合研究之后,研究了主要的审计工作情况,运用审计的关键点分析,采取企业有效审计措施,整合审计流程,确定二者的共同审计目标,明确二者审计的关联性,确定审计策略,提高审计效果,以此来提高企业的管理规范化,从而确保企业的利益最大化。

【参考文献】

[1]李其银.浅析内部控制审计与财务报表审计的整合[J].财经界(学术版),2014(24):238-239.

[2]郑渝英.我国财务报表审计与财务报告内部控制审计的整合研究[J].现代经济信息,2015(01):297.

[3]王见.内部控制鉴证与内部控制审计的实践思路解析[J].财经界(学术版),2016(01).

[4]黄昌义.内部控制审计现状及未来发展[J].改革与开放,2015(22).

作者:王京春 单位:《山东科技报》社

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